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【好管家財稅周刊】12366熱點問答

2021-07-02 11:47:52??????點擊:
 ;     1、建筑企業,屬于按季申報的增值稅小規模納稅人,目前在外地有幾個建筑項目,關注到最近國家出臺的小規模納稅人免征增值稅政策中有季度銷售額45萬元以下無需預繳增值稅的規定,是分不同建筑項目的銷售額分別判斷還是按照建筑項目的總銷售額判斷是否需要預繳?
     ; 根據《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅征管問題的公告》(2021年第5號)規定:“五、按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人,凡在預繳地實現的月銷售額未超過15萬元的(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過45萬元),當期無需預繳稅款。”
      你公司屬于按季申報的增值稅小規模納稅人,如果在同一預繳地主管稅務機關轄區內有多個建筑項目的,按照同一預繳地涉及的所有建筑項目當季總銷售額判斷在該地是否需要預繳增值稅;不同預繳地的建筑項目,按照不同預繳地實現的季銷售額分別判斷是否需要預繳增值稅。
      2、我公司目前屬于按季納稅的小規模納稅人,隨著經營規模擴大,計劃在5月份辦理一般納稅人登記,6月1日生效。請問我公司二季度的申報應如何辦理?
      你公司需要在7月份申報期內辦理兩項申報業務:一是辦理6月稅款所屬期的一般納稅人申報;二是辦理4-5月稅款所屬期的小規模納稅人申報。
      需要注意的是,對于按季申報納稅的小規模納稅人,在季度中間由小規模納稅人登記為一般納稅人的,其對應的小規模季度屬期申報(即你公司4-5月所屬期的申報),均統一以季度銷售額45萬元的標準來判斷是否可以享受小規模納稅人免征增值稅政策。即,如果你公司4-5月銷售額未超過45萬元的,仍可以享受小規模納稅人免征增值稅優惠。
      3、我公司為增值稅一般納稅人,但按照工信部等四部委的劃型標準,屬于小微企業。請問,我公司是否可以享受小規模納稅人月銷售額15萬元以下免征增值稅政策?
      《財政部稅務總局關于明確增值稅小規模納稅人免征增值稅政策的公告》(2021年第11號)規定:“自2021年4月1日至2022年12月31日,對月銷售額15萬元以下(含本數)的增值稅小規模納稅人,免征增值稅。”
      因此,可以享受該免稅政策的納稅人應為小規模納稅人。你公司為增值稅一般納稅人,按照規定,不適用小規模納稅人免征增值稅政策。
      4、我公司是按季度申報的增值稅小規模納稅人,2季度銷售額為40萬元,但是由于下游企業需要增值稅專用發票抵扣,所以我公司就其中15萬元收入業務開具了1%征收率的增值稅專用發票。我公司是否可以享受免征增值稅政策?
      根據《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅征管問題的公告》(2021年第5號)規定:“一、小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過45萬元,下同)的,免征增值稅。”
      你公司季度銷售額不超過45萬元,可以享受免征增值稅政策,并開具增值稅普通發票。因你公司向購買方就15萬元收入開具了增值稅專用發票,按照規定,則需要按發票上注明的銷售額和適用征收率計算繳納增值稅(即繳納1500元=15萬元*1%)。對于沒有開具增值稅專用發票的部分收入(25萬元=40萬元-15萬元),仍可以享受免征增值稅政策。
      5、我公司是一家旅行社,屬于一般納稅人,2020年疫情期間我公司享受了生活服務免征增值稅優惠政策。今年3月我公司有一筆旅游服務收入20萬元,在4月1日辦理增值稅申報時,按照征稅項目進行了納稅申報并繳納了增值稅。最近我們關注到生活服務免征增值稅政策延期到2021年3月31日,請問我公司上述收入能免征增值稅嗎?如果可以享受,后續應該如何進行申報處理?
      根據《財政部稅務總局關于延續實施應對疫情部分稅費優惠政策的公告》(2021年第7號)規定,《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(2020年第8號)規定的稅收優惠政策凡已經到期的,執行期限延長至2021年3月31日,其中包括生活服務(含旅游服務)免征增值稅政策。因此,2021年1月1日至2021年3月31日期間,你公司提供旅游服務取得的收入,按上述規定享受免征增值稅優惠政策。
      由于你公司已經按照征稅項目進行了納稅申報并繳納了稅款,若你公司選擇更正當期申報,則可對2021年3月屬期增值稅納稅申報表進行更正申報,將當期應適用免稅政策的銷售額等項目填入增值稅納稅申報表免稅欄次和《增值稅減免稅申報明細表》對應欄次。
      若你公司選擇在下期申報時調整,則可在辦理2021年4月屬期(5月納稅申報期)增值稅納稅申報時,在《增值稅納稅申報表附列資料(一)》征稅項目“開具其他發票”欄次或“未開具發票”欄次填報3月屬期適用免稅政策的銷售額和銷項稅額(填為負數)、在增值稅納稅申報表免稅欄次和《增值稅減免稅申報明細表》對應欄次填報3-4月屬期適用免稅政策的免稅銷售額等項目。
      6、我們公司總部向上海的一家下屬分公司出借資金800萬,是無償出借,這部分增值稅上應該怎么處理?
      根據《財政部 稅務總局關于明確養老機構免征增值稅等政策的通知》(財稅〔2019〕20號)規定:“三、自2019年2月1日至2020年12月31日,對企業集團內單位(含企業集團)之間的資金無償借貸行為,免征增值稅。”
      根據《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第6號)規定,本文規定的稅收優惠政策凡已經到期的,執行期限延長至2023年12月31日。
   ;   7、我們是一家科技協會管理的展覽館,舉辦一場科技類的科普活動,收了門票,這種業務需要繳納增值稅嗎?
      根據《財政部 稅務總局關于延續宣傳文化增值稅優惠政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第10號)規定:“三、自2021年1月1日起至2023年12月31日,對科普單位的門票收入,以及縣級及以上黨政部門和科協開展科普活動的門票收入免征增值稅。”
      8、小規模納稅人的納稅期限是否可以自由選擇?納稅期限變更需要什么資料和流程?
      按照固定期限納稅的小規模納稅人可以根據自己的實際經營情況選擇實行按月納稅或按季納稅。為確保年度內納稅人的納稅期限相對穩定,納稅人一經選擇,一個會計年度內不得變更。
      小規模納稅人可向主管稅務機關申請變更納稅期限,無需提供資料。
      9、電子專用發票金額開錯了,作廢還是紅沖,應該怎么操作?
      增值稅電子專用發票(以下簡稱“電子專票”)的載體由稅務機關監制的增值稅紙質專用發票轉變為符合稅務機關規定格式的電子文件,一旦開具無法作廢。如您發生開票有誤的情形,可以按照《國家稅務總局關于在新辦納稅人中實行增值稅專用發票電子化有關事項的公告》(2020年第22號)第七條的規定,先開具紅字電子專票進行沖回,再按照正確的金額重新開具一張藍字電子專票即可。
     ; 10、公司收到一張增值稅電子專用發票,是否可以只以其紙質打印件作為報銷入賬歸檔的依據?
      不能。根據《財政部 國家檔案局關于規范電子會計憑證入賬歸檔的通知》(財會〔2020〕6號)規定:“四、單位以電子會計憑證的紙質打印件作為報銷入賬歸檔依據的,必須同時保存打印該紙質件的電子會計憑證。”
      因此,單位如果以電子專票的紙質打印件作為報銷入賬歸檔依據的,必須同時保存打印該紙質件的電子專票。
 ;     11、我是一家新成立的文娛公司,近期準備在境外舉辦文化演出。關注到近期出臺了《國家稅務總局關于進一步優化增值稅優惠政策辦理程序及服務有關事項的公告》,我是否需要到主管稅務機關辦理跨境應稅行為免稅備案手續?
      需要。根據《國家稅務總局關于發布〈營業稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務總局公告2016年第29號)規定:“第八條 納稅人發生免征增值稅跨境應稅行為,除提供第二條第(二十)項所列服務外,應在首次享受免稅的納稅申報期內或在各省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務局規定的申報征期后的其他期限內,到主管稅務機關辦理跨境應稅行為免稅備案手續,同時提交以下備案材料:
      (一)《跨境應稅行為免稅備案表》(附件1);
      (二)本辦法第五條規定的跨境銷售服務或無形資產的合同原件及復印件;
      (三)提供本辦法第二條第(一)項至第(八)項和第(十六)項服務,應提交服務地點在境外的證明材料原件及復印件;
      (四)提供本辦法第二條規定的國際運輸服務,應提交實際發生相關業務的證明材料;
      (五)向境外單位銷售服務或無形資產,應提交服務或無形資產購買方的機構所在地在境外的證明材料;
      (六)國家稅務總局規定的其他資料。
      《國家稅務總局關于進一步優化增值稅優惠政策辦理程序及服務有關事項的公告》(2021年第4號)針對的是增值稅減、免稅優惠政策辦理程序及服務事項,而增值稅跨境應稅行為的免稅,是按照消費地征稅的基本原則確定的增值稅制度安排,與零稅率一樣,不屬于增值稅優惠政策的范疇。因此,你公司在境外提供文化服務,適用跨境應稅行為免征增值稅的,仍應按照29號公告的有關規定辦理跨境應稅行為免稅備案手續,同時提交相關備案材料。
      12、我們公司去年出口了一批貨物,目前還沒獲取到電子信息,是不是超過規定期限就不能退稅了?
      根據《財政部 稅務總局關于明確國有農用地出租等增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第2號)規定:“四、納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為,未在規定期限內申報出口退(免)稅或者開具《代理出口貨物證明》的,在收齊退(免)稅憑證及相關電子信息后,即可申報辦理出口退(免)稅;未在規定期限內收匯或者辦理不能收匯手續的,在收匯或者辦理不能收匯手續后,即可申報辦理退(免)稅。”
   ;   13、出口企業出口貨物同時向境外企業收取國際運輸費如何確定銷售額?是與貨物一并適用退稅政策嗎?
      根據《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)規定:“四、增值稅退(免)稅的計稅依據
      出口貨物勞務的增值稅退(免)稅的計稅依據,按出口貨物勞務的出口發票(外銷發票)、其他普通發票或購進出口貨物勞務的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書確定。
      (一)生產企業出口貨物勞務(進料加工復出口貨物除外)增值稅退(免)稅的計稅依據,為出口貨物勞務的實際離岸價(FOB)。實際離岸價應以出口發票上的離岸價為準,但如果出口發票不能反映實際離岸價,主管稅務機關有權予以核定。
      (四)外貿企業出口貨物(委托加工修理修配貨物除外)增值稅退(免)稅的計稅依據,為購進出口貨物的增值稅專用發票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。”
      因此,出口企業出口貨物同時收取的國際運輸費不影響出口貨物退(免)稅計算。與出口業務相關的國際運輸服務稅收政策應按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)有關規定執行。
      14、我公司是一家制造業企業,假設2021年發生研發費用100萬元,具體應該如何計算加計扣除?
      制造業企業開展研發活動中實際發生的研發費用,根據是否形成無形資產區分為費用化和資本化兩種情況分別計算加計扣除,具體為:未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,自2021年1月1日起,再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產的,自2021年1月1日起,按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
      就你公司的情況而言,假設你公司2021年發生的研發費用全部費用化,且全部符合加計扣除的條件,則在據實扣除100萬元的基礎上,允許在稅前再加計扣除100萬元,即可以稅前扣除200萬元;如果發生的研發費用全部資本化,100萬元將計入無形資產成本,可以按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
      15、我公司是一家制造業企業,2020年形成了一項計稅基礎為100萬元的無形資產,能否適用制造業企業研發費用加計扣除政策?
      該項優惠政策對無形資產形成的時間沒有具體要求。對于制造業企業2021年以前形成的無形資產,在2020年12月31日以前可以按照無形資產成本的175%進行攤銷;2021年1月1日起按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。具體到該案例,假設該無形資產的計稅基礎均屬于可加計扣除的研發費用范圍,且分10年攤銷,則在2020年按照普惠性研發費用加計扣除政策,每年稅前攤銷17.5萬元,2021年起按照制造業企業研發費用加計扣除政策,每年稅前攤銷20萬元,按25%稅率計算,每年多減稅6200多元。
      16、這次新的研發費用優惠政策受益群體主要是制造業企業,制造業的范圍如何界定?
      按照《財政部稅務總局關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》(2021年第13號)規定,制造業按照《國民經濟行業分類》(GB/T4574-2017)確定。如果未來國家有關部門更新《國民經濟行業分類》,從其規定。
      17、我公司既生產服裝,同時也從事其他類型的業務,發生的研發費用可按100%的比例在稅前加計扣除嗎?
      考慮到企業多業經營的情況,在確定企業是否屬于制造業企業時,按照收入指標來界定。具體是:享受按100%比例加計扣除的制造業企業是指以制造業業務為主營業務,享受優惠當年主營業務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業。如果2021年你公司生產服裝取得的主營業務收入占收入總額的比例達到50%以上,則在2021年你公司的研發費用可按100%的比例計算加計扣除;如果你公司生產服裝收入占比低于50%,則不能按100%加計扣除,但可以按75%的比例加計扣除,限制類行業除外。
      18、我公司是一家制造業企業,假設2021年研發形成了一項無形資產,但2021年主營業務收入占比不到50%,那該項無形資產還能按200%在稅前攤銷嗎?
     ; 按照現行政策規定,制造業企業是指以制造業業務為主營業務,享受優惠當年的主營業務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業。
      不論無形資產的形成年度企業是否屬于制造業企業,只要企業享受優惠當年制造業收入占比超過50%,即可對無形資產按照200%在稅前攤銷。就上述情況,你公司2021年度主營業務收入占比不到50%,2021年對該項無形資產只能按175%的比例在稅前攤銷;如果2022年度主營業務收入占比達到50%以上,則在2022年可以按200%的比例在稅前攤銷。
      19、我公司是非制造業企業,請問是否可以按照財政部、稅務總局公告2021年第13號中第二條規定的在預繳申報時享受上半年研發費用加計扣除優惠政策?
      根據《財政部稅務總局關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》(2021年第13號)第二條規定,企業預繳申報當年第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業所得稅時,可以自行選擇就當年上半年研發費用享受加計扣除優惠政策,采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”辦理方式。該規定適用于除研發費用負面清單以外的所有企業。
      你公司屬于非制造業企業,只要你公司不屬于煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業等6個負面清單行業,就可以在每年10月份預繳第三季度或9月份企業所得稅時,對上半年的研發費用選擇享受加計扣除優惠。
      根據《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(2015年第97號)第四條規定,負面清單企業,是指以上述6個行業業務為主營業務,其研發費用發生當年的主營業務收入占企業按企業所得稅法第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業。
      20、我單位符合財政部、稅務總局公告2021年第13號關于研發費用稅前加計扣除政策的規定,請問在預繳時享受的政策是僅限于2021年度還是以后年度均可享受?
      按照《財政部稅務總局關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》(2021年第13號)規定,企業預繳申報當年第3季度或9月份企業所得稅時,可以自行選擇就當年上半年研發費用享受加計扣除優惠政策。這是一項長期性的制度安排,不僅限于2021年度,以后年度也可以在10月份預繳第三季度或9月份企業所得稅時選擇享受該項優惠。